| 个人所得税计算题 |
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一、资料
易某在一家实行年薪制企业任职总经理，２００１年取得以下收
入，试计算各笔收入的应纳个人所得税额。
１每月基本收入２０００元，年终效益工资收入为６００００
元；
２转让自有门面房一间，原价１６００００元，转让价２００
０００元；为改善住房条件，将自购已居住４年的惟一住房对外转
让，原价１０００００元，转让价１２００００元（城市维护建设税
税率适用７％，教育费附加征收率３％）；
３１月份购入某种债券２０００份，每份买入价１０元，支付
相关税费共计２００元。６月份将买入的债券一次卖出５００份，每
份卖出价１２元，支付卖出债券的税费共计１５０元；
４购买体育彩票中奖收入５０００００元，向红十字基金捐款
５００００元；
５通过拍卖行将一幅珍藏多年的郑板桥字画拍卖，取得收入５
０００００元，主管税务机关核定的原价为１０００００元；
６从Ａ国取得股息所得折合人民币２４００元，已在Ａ国缴纳
个人所得税６００元；从Ｂ国取得财产租赁所得折合人民币４０００
０元，已在Ｂ国缴纳个人所得税５０００元。
二、解答
１税法规定，对实行年薪制的企业，可采取按年计算、分月预
缴的方式计征个人所得税。即：按月领取的基本收入，在减除８００
元的费用之后，按适用税率计算应纳税款并预缴，年度终了在领取效
益收入后，合计其全年基本收入和效益收入，再按１２个月平均并计
算实际应纳的税款，多退少补。
易某每月应纳税款＝（２０００－８００）×１０％－２５＝９
５（元）；
全年应纳税额＝２０００＋６００００÷１２－８００
×１５％－１２５×１２＝６３６０（元）；
年终应补税款＝６３６０－９５×１２＝５２２０（元）。
２财产转让所得中允许减除的是资产原值及合理费用。资产原
值是指不减去折旧、减值等变化的资产价值，而非净值；合理费用是
指卖出财产时按规定支付的有关费用。
（１）转让门面房应纳税额计算如下：
应纳营业税、城建税及教育费附加＝２０００００×５％×
（１＋７％＋３％）＝１１０００（元）；
应纳印花税＝２０００００×０５‰＝１００（元）；
应纳个人所得税＝（２０００００－１６００００－１１００
０－１００）×２０％＝５７８０（元）。
（２）转让住房应纳税额计算如下：
根据现行税法规定，纳税人转让自购居住一年以上的房屋，免征
营业税，城建税、教育费附加相应免征。
应纳印花税＝１２００００×０５‰＝６０（元）；
应纳个人所得税＝（１２００００－１０００００－６０）×２
０％＝３９８８（元）。
注意：如果个人转让自用达５年以上且是惟一的家庭生活用房，
取得的收入免缴个人所得税。
３一次卖出债券应扣除的买价及费用＝（２０００×１０＋２
００）÷２０００×５００＋１５０＝５２００（元）；
应缴纳的个人所得税＝（５００×１２－５２００）×２０％＝
１６０（元）。
注意：对股票转让所得，我国目前暂不征收个人所得税。
４捐赠给红十字基金会、青少年活动的款项，可以全额扣除。
应纳个人所得税为：
（５０００００－５００００）×２０％＝９００００（元）。
５国税发１９９７１５４号文件规定：个人将书画作品、
古玩等公开拍卖取得的收入减除其财产原值和合理费用后的余额，按
“财产转让所得”项目计征个人所得税。其财产原值确定方法为：能
提供完整、准确的财产原值凭证的，以凭证上注明的价格为其财产原
值；不能提供完整、准确的财产原值凭证的，由主管税务机关核定或
由主管税务机关认可的机构所评估的价格确定。税款由拍卖单位负责
代扣代缴。
应纳个人所得税＝（５０００００－１０００００）×２０％＝
８００００（元）。
６（１）来自Ａ国所得抵免限额＝２４００×２０％＝４８０
（元）；
在Ａ国实际缴纳个人所得额６００元，超过了抵免限额１２０元
（６００－４８０），超限额部分不允许在应纳税额中抵扣，但可在
以后纳税年度仍来自Ａ国的不足限额部分中补扣。
（２）来自Ｂ国所得的抵免限额＝（４００００÷１２－８０
０）×２０％×１２＝６０８０（元）；
已在Ｂ国缴纳个人所得额５０００元，应补缴个人所得税＝６０
８０－５０００＝１０８０（元）。 |
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